На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать

Круг организаций, которые должны сдавать раздел 7, легко определить исходя из его названия. К таким компаниям относятся организации, у которых есть:

• операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)ст. 149 НК РФ ;
• операции, не признаваемые объектом налогообложени яп. 2 ст. 146 , п. 3 ст. 39 НК РФ ;
• операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФстатьи 147 , 148 НК РФ ;
• суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяце вп. 13 ст. 167 НК РФ .

Заметим, что в Порядке заполнения декларации по НДС довольно лаконично сказано о том, как отражать данные в разделе 7раздел XII Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н (далее - Порядок) . В связи с этим у налогоплательщиков возникает масса вопросов: что, когда и как записывать в разные графы этого раздела. Отвечаем на вопросы наших читателей.

По необлагаемым операциям счета-фактуры не выставляются, но в раздел 7 они попадают

А.Е. Башкирева, г. Родники, Ивановская обл.

Наша фирма продает товары, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. С 1 января 2014 г. по таким операциям не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги прода жп. 3 ст. 169 НК РФ .
Но ведь декларация по НДС заполняется на основании книг продаж и покупок. Получается, что теперь данные о необлагаемых товарах я нигде не должна отражать, в том числе и в декларации по НДС?

: Нет, это неправильно. Отмена обязанности составлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям по ст. 149 НК РФ никак не связана с отражением этих операций в разделе 7 декларации. Вы по-прежнему остаетесь налогоплательщиком и должны представлять декларацию по НДС, в том числе и раздел 7, в котором нужно отражать свои не облагаемые НДС операци ип. 1 ст. 143 , п. 5 ст. 174 НК РФ .

При этом данные в декларацию по НДС могут попадать не только из книг продаж и покупок, но и из регистров бухгалтерского и налогового учет ап. 4 Порядка .

Например, если у вас в бухучете не облагаемые НДС операции отражаются на отдельном субсчете «Продажи, не облагаемые НДС», открытом к счету 90 «Продажи», то с кредита этого субсчета вы теперь и будете брать суммы для заполнения графы 2 строки 010 раздела 7 декларации.

Выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям можно и после 01.01.2014

Л.А. Суховеева, г. Москва

Можно ли продолжать выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям после 01.01.2014, потому что мне так проще собирать «льготируемую» выручку?

: Если вам удобнее выставлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям и регистрировать их в книге продаж, продолжайте это делать по-прежнему. Это нарушением не является, и никакие санкции вам не грозят.

Авансы по не облагаемым НДС операциям в декларации показывать не надо

Наталья, г. Тюмень

Мы выполняем работы, которые не облагаются НДС и указаны в статьях 148 и 149 НК РФ. То, что реализацию по не облагаемым НДС операциям надо отражать в разделе 7, понятно. А где показывать аванс, полученный для выполнения этих работ? Раздел 3 вроде не подходит.

: Упомянутые вами в вопросе авансы в декларации по НДС нигде показывать не нужно. Они не подлежат обложению НДСстатьи 147 , , , п. 1 ст. 154 , п. 2 ст. 162 НК РФ .

А в разделе 3 декларации по НДС (в графах 3 и 5 строки 070) надо отражать только авансы, которые облагаются НДС. Это видно из названия самого раздела 3п. 38.4 Порядка .

В разделе же 7 декларации по НДС отражаются только специфические авансы - полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. О чем прямо сказано в названиях раздела 7 и кода строки 020 этого раздел ап. 44.6 Порядка .

Полученный денежный вклад в имущество в разделе 7 не отражается

Е.А. Савельева, г. Белгород

Наша организация получила от учредителя безвозмездно деньги. Оформили это как вклад в имущество. Доля нашего учредителя в уставном капитале более 50%.
Надо ли полученную сумму указать в разделе 7 декларации по НДС?

: Нет, не надо. В разделе 7 отражаются только операции по реализации товаров (работ, услуг)п. 44.3 Порядка . Вы же никому ничего не реализовывали. А получили от учредителя деньги как вклад в имущество. И поскольку эти деньги не связаны с оплатой реализованных вами товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то полученную сумму вы в налоговую базу по НДС не включает еподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ; Письмо Минфина от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380 .

Если уж кто и должен заполнять раздел 7, так это ваш учредитель, если он плательщик НДС (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель). Ведь это он передает вам деньги и в связи с этим у него появляется операция, не признаваемая объектом обложения НДСподп. 1 п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ .

В квартале нет не облагаемых НДС операций? Раздел 7 заполнять не надо

Мы выполняем опытно-конструкторские работы (ОКР), освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Раздельный учет ведется. Каждый квартал мы заполняем раздел 7 декларации по НДС и указываем код 1010294. В I квартале реализации без НДС не было, поэтому графа 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС (руб.)» не заполняется. Но за этот квартал есть приобретенные материалы, в стоимость которых мы включаем НДС.
Надо ли за I квартал сдавать раздел 7 и заполнять в этом случае графы 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (руб.)» и 4 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету (руб.)»?

: Нет, не надо. Раздел 7 за отчетный квартал заполняется только в том случае, если были операции, не облагаемые НДС. Тогда в графе 1 строки 010 этого раздела вы указываете код не облагаемой НДС операции (выбираете его из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС). И после этого заполняете все остальные графы строки 010 раздела 7 - 2, 3, 4п. 44.2 Порядка .

А раз у вас в I квартале не было реализации без НДС, то и раздел 7 вы заполнять не должны.

Каждому коду операции в разделе 7 отведена только одна строка

Г.А. Петрейчук, г. Иркутск

Почитала инструкцию по заполнению раздела 7 и не все поняла. У меня продан товар без НДС (медицинские изделия) за 300 000 руб., и я в разделе 7 указываю код 1010204 и заполняю графу 2. А по купленному для перепродажи товару без НДС мне нужно поставить тот же код, а покупную стоимость в сумме 150 000 руб. указать в графе 3? Я поняла, что в графе 1 пишу код 1010204, заполняю графу 2, потом следующей строчкой пишу тот же код и заполняю графу 3 и так далее? Это правильно? И еще подскажите, какой код надо ставить, когда покупаешь услуги у упрощенцев?

: Вы поняли не совсем верно. Несколько строк в разделе 7 с один и тем же кодом заполнять не нужно. Вы должны по одной строке указать все суммы (по графам 2, 3, 4), относящиеся к одному коду операции - 1010204. Причем код операции определяется по реализации, а не по покупке. Так что, если приобретенные у упрощенцев услуги используются при реализации товаров, не облагаемых НДС, тогда стоимость этих услуг вы указываете в графе 3 строки 010. То есть строку 010 раздела 7 вы заполняете такпп. 15, 17, 18.3 , 44.2- 44.5 Порядка .

код строки 010

суммы в рублях

Код операции	Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС (руб.)	Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (руб.)	Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету (руб.)
1	2	3	4
			В графе 4 вы указываете сумму НДС, учтенную в стоимости приобретенных материалов (работ, услуг), которые вы используете при реализации товаров, не облагаемых НДС. Допустим, она составила 10 000 руб.

В разделе 7 проценты по займу отражать надо, а сумму займа - нет

Л.Н. Абрамова, г. Тверь

У меня следующие вопросы. 1. Нужно ли отражать «тело» займа и начисленные по нему проценты в разделе 7 декларации по НДС? 2. Какой код операции указывать при выдаче займов? 3. Надо ли для заполнения раздела 7 вести раздельный учет входного НДС, если у нас есть облагаемые НДС операции и выдача займа?

: 1. Передача заимодавцем суммы денег заемщику вообще не является объектом налогообложени яподп. 1 п. 3 ст. 39 , п. 2 ст. 146 НК РФ ; Письма ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896 ; Минфина от 22.06.2010 № 03-07-07/40 . А вот проценты - это плата за услугу: выдачу займа, которая освобождается от обложения НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ ; Письмо Минфина от 28.04.2008 № 03-07-08/104 .

И хотя в разделе 7 надо указывать и операции, которые не являются объектом налогообложения, и освобожденные от НДС операции, ФНС все же разъяснила, что в нем отражаются только процент ы. Так что саму сумму займа в разделе 7 отражать не надо.

2. Если вы выдавали займы, то в разделе 7 надо указат ьПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896 :

• в графе 1 строки 010 - код операции: 1010292;
• в графе 2 - сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал. Обратите внимание, что в разделе 7 надо отражать именно начисленные проценты по займу (по общему правилу ежемесячно на последний день месяца), а не полученные, как думают некоторые бухгалтер ып. 6 ст. 271 НК РФ ; пп. 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99 .

3. Раздельный учет входного НДС вам вести нужно, поскольку вы, наряду с облагаемой НДС деятельностью, выдаете займы. В связи с этим и входной НДС вам надо делить на принимаемый к вычету (по облагаемым НДС операциям) и учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (по не облагаемым НДС операциям)п. 4 ст. 170 НК РФ .

Обычно к обоим видам операций (облагаемых и необлагаемых) относятся общехозяйственные расходы (коммунальные услуги по собственному помещению, аренда офиса, телефонная связь, банковское обслуживание, канцелярские товары и т. д.). И НДС по ним приходится делить по пропорции на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости товаров (работ, услуг).

С 01.04.2014 в НК прямо прописано, что по общим расходам, в том числе и по общехозяйственным, заимодавцы должны при расчете пропорции по НДС в составе общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывать проценты, начисленные в течение квартал аподп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Но, по сути, это не новшество, поскольку контролирующие органы и до внесения поправок в гл. 21 НК РФ разъясняли, что проценты по займам должны участвовать в расчете пропорци иПисьма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/460 ; ФНС от 06.11.2009 № 3-1-11/886@ .

Так что НДС по общехозяйственным расходам, который не принимается к вычету и должен попасть в графу 4 строки 010 раздела 7 декларации, надо рассчитывать так:

С формой налогового регистра для учета входного НДС по расходам при ведении деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, можно ознакомиться:

В то же время весь НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету, если выполняется так называемое правило пяти процентов. То есть если за квартал расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операция мп. 4 ст. 170 НК РФ . В этом случае графа 4 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету» раздела 7 не заполняется (в ней ставится прочерк)Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209 .

Как правило, у организаций, выдающих займы от случая к случаю, расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям, не превышают 5%-й порог, то есть очень малы. Но это не означает, что таких расходов нет вовсе. Чтобы не было претензий налоговиков к вычету НДС по общехозяйственным расходам, отнесите напрямую к деятельности по выдаче займов, например, канцелярские расходы (на бумагу, ручки, карандаши) и не предъявляйте к вычету сумму НДС по ним. Наверняка это будут копейки в общей сумме расходов.

Кроме того, у вас обязательно должен быть расчет пропорции, подтверждающий, что расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям (по выдаче займов), действительно не превышают 5% общей величины расходов на производство. Чтобы в случае проверки вы смогли показать его налоговикам. Суды считают наличие такого расчета вполне достаточным для того, чтобы вы смогли весь входной НДС принять к вычет уПостановления ФАС ВСО от 01.06.2012 № А78-5482/2011 ; ФАС ВВО от 08.09.2011 № А39-4071/2010 .

Только деятельность, не облагаемая НДС? Весь входной налог - в разделе 7

Екатерина, г. Москва

Вид деятельности нашего ООО - выдача микрозаймов. НДС с выручки у нас нет (льгота по подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), а вот входной НДС есть. Неужели нам всегда надо заявлять этот налог к возмещению?

: Нет, возмещение налога вы заявлять не должны. Поскольку у вас только не облагаемые НДС операции, то входной НДС к вычету вы не принимаете. Всю сумму входного НДС вы включаете в стоимость товаров (работ, услуг), которые приобретены для вашей деятельности, то есть для выдачи микрозаймо в

Н.И. Аверьянова, г. Нижний Новгород

Мы выполняем опытно-конструкторские работы, которые облагаются по ставке 18%. Но с апреля появились и работы, не облагаемые НДС (выполняемые за счет бюджетных средст вподп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ ). В I квартале не облагаемой НДС реализации не было.
Поскольку появились не облагаемые НДС операции, то за II квартал 2014 г. надо будет заполнить раздел 7 декларации по НДС. С первыми двумя графами раздела 7 я вроде разобралась:

• в 1-й «Код операции» укажу код операции по нашим ОКР - 1010294;
• во 2-й «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС (руб.)» соберу стоимость выполненных работ по всем договорам, которые не облагаются НДС (например, 200 000 руб.).

• что отнести в графу 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (руб.)»:

• <или> стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), которые относятся к реализованным ОКР, отраженным в графе 2. То есть покупки под этот заказ, причем не важно, когда они сделаны: в I или во II квартале. К примеру, в I квартале 2014 г. мы приобрели товары, не облагаемые НДС, на сумму 30 000 руб. (это канцтовары - бумага, карандаши, ручки, купленные у упрощенца) и использовали их для необлагаемых ОКР во II квартале;
• <или> все покупки, приобретенные за отчетный квартал, для не облагаемых НДС операций (услуги банков и т. д.). К примеру, во II квартале мы приобрели еще товары, не облагаемые НДС, на сумму 100 000 руб. И эти товары мы тоже будем использовать для не облагаемых НДС ОКР, но не во II квартале, а потом, например в III или в IV квартале.

И вообще, должна ли сумма в графе 3 совпадать с суммой в графе 12 книги покупок;

• что записать в графу 4 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету (руб.)»?

: Ваш вопрос мы адресовали специалисту ФНС России и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ За I квартал раздел 7 не заполняется, поскольку в этом периоде не было реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Во II квартале в разделе 7 нужно указать:

• в графе 2 - стоимость освобожденных от НДС работ - 200 000 руб.;
• в графе 3 - все покупки без НДС, приобретенные во II квартале и ранее. То есть и те, которые используются для льготируемой деятельности во II квартале, и те, которые планируется использовать для льготируемой деятельности в будущем, - 130 000 руб. (30 000 руб. + 100 000 руб.). Ведь в п. 4 ст. 170 НК указано, что надо вести раздельный учет не использованных именно в данном квартале, а используемых вообще в необлагаемой деятельности товаров (работ, услуг);
• в графе 4 - сумму НДС, учтенного в стоимости приобретенных во II квартале и ранее товаров (работ, услуг). То есть НДС и по тем товарам (работам, услугам), которые используются во II квартале, и по тем, которые планируется использовать в будущем для не облагаемых НДС операци й” .

Как видим, в графе 3 надо отразить стоимость покупок, которые в принципе предназначены (а не использованы) для не облагаемых НДС работ.

Перенести в графу 3 данные из графы 12 книги покупок просто не получится. Ведь в книге отражаются покупки, сделанные в каждом квартале. И к тому же на основании полученных счетов-факту рп. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . То есть туда в принципе не попадают покупки от спецрежимников, поскольку они счета-фактуры не выставляют. А с 01.01.2014 туда не попадают и покупки, освобожденные от НДС по ст. 149 НК. На них теперь тоже счета-фактуры не составляютс яп. 3 ст. 169 НК РФ . Так что графа 3 раздела 7 никогда не будет равна графе 12 книги покупок.

На наш взгляд, в графе 3 логичнее указывать стоимость тех покупок, которые относятся именно к выполненным (реализованным) во II квартале ОКР, то есть отраженным в графе 2 строки 010 раздела 7. Поскольку у вас есть работы как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то вы обязаны вести раздельный уче тп. 4 ст. 170 НК РФ . Так вот на основании данных раздельного учета лучше и заполнять графы 2, 3, 4 раздела 7. По крайней мере, вы всегда сможете эти суммы обосновать. И у проверяющих будет меньше претензий к вам.

Но даже если вы неверно заполните графу 3 раздела 7 декларации, вам ничего не грозит. Ведь эта сумма на расчет НДС никак не влияет.

Что заменяет единая упрощенная налоговая декларация — вопрос, которым задаются те предприятия и предприниматели, которые в силу каких-либо обстоятельств не имели объекта налогообложения в отчетном периоде. Рассмотрим этот вопрос подробнее .

Когда можно заменить налоговые отчеты (декларации) на единую упрощенную

• в течение периода, за который подается декларация, не было никаких движений денежных средств, так или иначе связанных с функционированием предприятия (работой ИП), по счетам в банках и по кассе;
• в течение того же периода отсутствовали объекты налогообложения по налогам (сборам), которые налогоплательщик уплачивает в рамках используемого им налогового режима.

Если эти условия соблюдаются — можно сдавать в налоговые органы ЕУД вместо комплекта нулевых отчетов по применяемым налогам.

Заметим, что требования к указанным условиям являются достаточно жесткими. Поэтому ситуация, когда эти требования выполняются, является достаточно редкой.

Подробнее о нюансах выполнения условий предоставления ЕУД читайте: .

Порядок формирования ЕУД (далее — Порядок) представлен подробно в приказе Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н. Из содержания подп.9 п. 7 Порядка можно заключить, что ЕУД может заменять собой только налоги, по которым отчет подается за год или за квартал. То есть:

• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• водный налог;
• налог при спецрежиме УСН.
• налог при спецрежиме ЕСХН.

При этом действует правило, по которому отчитываться нужно не по всем перечисленным налогам, а только по тем, по которым потенциально может иметься объект налогообложения. Например:

• если предприятие не является плательщиком налога на транспортные средства по ст. 357 НК РФ, то ему не нужно ни подавать нулевой отчет по транспортному налогу, ни включать эти сведения в ЕУД;
• если предприятие не владеет земельными объектами, по которым ему следует платить налог по ст. 388 НК РФ — точно так же, ни расчет по земельному налогу, ни соответствующий раздел ЕУД (в случае подачи ЕУД) формировать не надо;
• при отсутствии объекта налогообложения, указанного в ст.333.9 НК РФ, подавать декларацию по водному налогу или указывать соответствующую информацию в ЕУД не нужно;
• если предприятие не имеет имущество, указанное в ст.374 НК РФ, то необходимости в представлении налоговой декларации по налогу на имущество или формировании соответствующего раздела ЕУД не возникает.

Плательщикам на УСН и ЕСНХ более целесообразно представлять не ЕУД, а нулевую декларацию по УСН/ единому сельскохозяйственному налогу, поскольку представляются они раз в году и срок их представления позже срока представления ЕУД.

Таким образом, ЕУД чаще всего заменяет собой декларацию по налогу на прибыль и по НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чтобы сдавать ЕУД вместо декларации по НДС должно выполняться еще одно условие: у отчитывающегося лица не должно быть операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, но при этом отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Например, операций за пределами РФ. Если же такие операции были — нужно сдавать декларацию по НДС.

Какие налоги (сборы) не может заменять единая декларация

ЕУД не может заменять те налоги, по которым налоговый период — месяц:

• акцизы;
• НДПИ (на добычу полезных ископаемых);
• налог на игорный бизнес.

По акцизам и НДПИ, в случае если предприятие подпадает под них, но объект налогообложения отсутствует, всегда подаются нулевые декларации по данному виду налога.

В отношении игорного бизнеса, помимо «неформатного» периода, действует еще и порядок уплаты самого налога: если у налогоплательщика есть игровые объекты, подлежащие налогообложению, декларация по ним не может быть нулевой.

Нулевой также не может быть декларация по ЕНВД. Это объясняется тем, что при ЕНВД налог рассчитывается от физического показателя, и в случае если в отчетном периоде налогоплательщик не вел деятельность, он все равно должен заплатить налог и подать декларацию по ЕНВД с ненулевыми показателями. Поэтому ЕУД, по своей сути, не может заменить собой отчетность по ЕНВД.

Несмотря на возможность выбора ЕУД при налоговых режимах УСН и ЕСХН, многие налогоплательщики задаются вопросом о целесообразности замены деклараций по этим режимам на ЕУД. Как правило, в случае отсутствия объекта налогообложения на УСН или ЕСХН предпочитают подать именно нулевку по УСН (ЕСХН). Так как при этом обязанности налогоплательщика по отчетности будут выполнены, а вопросов по правомерности применения ЕУД и необходимости подавать уточнения в случае нарушения условий по ЕУД не возникнет.

Больше о применении спецрежимов УСН, ЕСХН и ЕНВД узнайте из наших рубрик:

• «УСН » ;

Итоги

ЕУД заменяет собой отчетность по налогам, которые обязан рассчитывать и уплачивать налогоплательщик в рамках применяемого им налогового режима и по которым в отчетном периоде отсутствовал объект налогообложения. ЕУД заменяет собой только те налоги, по которым налоговым периодом является год или квартал. ЕУД можно сдавать только при выполнении достаточно жесткого ряда условий. Во всех остальных случаях следует подавать налоговые декларации по соответствующему виду налога в порядке, установленном законодательством.

" № 5/2017

Нужно ли представлять в налоговый орган расчет (декларацию) по налогу на имущество, если на балансе числятся только движимые объекты? Если да, как заполнить отчетность? Какие санкции ждут организацию за непредставление «пустого» расчета авансовых платежей?

Следовательно, если на балансе организации числятся ОС (движимые и (или) недвижимые), названные в составе объектов налогообложения, она признается плательщиком налога на имущество и обязана представлять декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по данному налогу.

Тот факт, что согласно п. 25 ст. 381 НК РФ в 2017 году действует режим льготного налогообложения в отношении движимых объектов ОС (независимо от их амортизационной группы), принятых на баланс с 1 января 2013 года, не означает, что такие объекты автоматически исключаются из состава объектов налогообложения.

Исключение из состава объектов налогообложения и предоставление льготы не одно и то же. Это разные механизмы регулирования налоговой нагрузки, предусмотренные различными статьями Налогового кодекса. Так, в силу ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговая льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, будет применяться налогоплательщиками по усмотрению субъектов РФ. Вероятно, в одних регионах ее действие будет продлено, а в других прекращено, однако и в том и в другом случае владельцы движимого имущества будут считаться плательщиками налога на имущество, которые обязаны представлять налоговую отчетность по данному налогу.

Объект налогообложения попал под льготу.

При наличии на балансе организации имущества, по которому применяется льгота согласно п. 25 ст. 381 НК РФ, заполнение налогового расчета и декларации по налогу на имущество имеет следующие особенности.

В разделе 2 декларации (налогового расчета) заполняются данные об остаточной стоимости ОС, признаваемых объектами налогообложения (графа 3), в том числе о стоимости льготируемого имущества (графа 4).

При расчете налога (авансового платежа по налогу) в строке 160 «Код налоговой льготы» (в строке 130 налогового расчета) в первой части составного показателя указывается код налоговой льготы 2010257 (согласно приложению 6 к Приказу ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@). Вторая часть составного показателя в данном случае не заполняется.

В остальном декларация (налоговый расчет) заполняется в общеустановленном порядке.

Правила заполнения и представления налогового расчета.

Рассмотрим их на конкретном примере.

Пример:

26.06.2017 организация приобрела для установки на арендованное транспортное средство прибор «Ограничение скорости движения». Стоимость прибора составила 50 000 руб. (пятая амортизационная группа). Налоговый расчет за полугодие 2017 года не сдан. Является ли это ошибкой?

Стоимость приобретенного прибора превышает лимит в 40 000 руб., поэтому он должен быть отражен организацией в бухгалтерском учете в составе ОС. Поскольку данный прибор является ОС и относится к пятой амортизационной группе (то есть не попадает в число исключений из состава объектов налогообложения), организация признается плательщиком налога на имущество.

Наличие обязанности (или отсутствие таковой) по представлению налогового расчета по налогу на имущество за полугодие 2017 года зависит от даты принятия прибора к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

Прибор поступил в организацию. Дебет Кредит (). Сумма 50 000 руб. Дата 26.06.2017
Прибор включен в состав ОС. Дебет Кредит . Сумма 50 000 руб.	Прибор не включен в состав ОС. «Задержка» на счете 08 потенциальных объектов ОС допустима только в случае их доведения до состояния, пригодного для использования по назначению, и незаконченности ввиду этого процесса формирования их первоначальной стоимости. Иная задержка оспорима налоговыми органами и может быть расценена как уклонение от уплаты налога (представления необходимой отчетности)
Если уже на момент приобретения прибор пригоден для использования по назначению, то дата принятия на учет объекта в качестве капитальных вложений и дата его перевода в состав ОС совпадают. В данном случае эта дата – 26.06.2017
Обязанность представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2017 года возникла	Отсутствует обязанность представлять налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2017 года (при условии правомерного удержания в июне 2017 года прибора в составе капитальных вложений)

Обоснуем, почему в случае принятия прибора в состав ОС в июне 2017 года у организации возникает обязанность отчитаться по налогу на имущество.

В общем случае отчетными периодами по налогу на имущество являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Налоговый период – календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

По истечении каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны представить налоговым органам расчет по авансовым платежам (декларацию) по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговый расчет за полугодие 2017 года следовало представить до 31.07.2017 (п. 2 ст. 386 НК РФ), заполнив в разд. 2 по строке с кодом 080 сведения по состоянию на 01.07 об остаточной стоимости ОС, признаваемых объектом налогообложения (графа 3), – 50 000 руб., в том числе о стоимости льготируемого имущества (графа 4) – 50 000 руб. (см. пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета). В расчете суммы авансового платежа по налогу в строке 130 «Код налоговой льготы» следовало указать код налоговой льготы 2010257 без заполнения второй части составного показателя.

Если на балансе организации числятся только движимые объекты ОС, ей все равно придется отчитаться перед налоговой инспекцией, представив расчет авансовых платежей по налогу на имущество (по окончании календарного года – декларацию). Налог к уплате по такому расчету (декларации) равен нулю, но инспекторы получат сведения о льготируемом имуществе компании.

За непредставление налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организация и ее должностное лицо могут быть привлечены к налоговой и административной ответственности (см., например, Постановление ВС РФ от 30.05.2017 № 56-АД17-16):

организации грозит штраф в размере 200 руб. согласно п. 1 ст. 126 НК РФ;

должностному лицу, ответственному за представление налоговой отчетности, грозит штраф в размере от 300 до 500 руб. согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Если организация пропустит и срок представления налоговой декларации, то налоговая ответственность наступит по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 000 руб.

Получая выписку из гос. реестра российских предпринимателей, каждый ИП, помимо прав на свободное ведение бизнеса и нескольких льгот, получает ряд обязательств. Требования налогового регулятора должны выполняться точно в срок и в полном объёме. Игнорируя даже небольшую часть обязанностей налогоплательщика, частный бизнесмен рискует получить большие проблемы, которые могут отразиться не только на финансовом положении ИП, но и лишить его свободы.

7 видов основных деклараций для ИП в 2018

Предоставляя налоговую декларацию, все налогоплательщики РФ отчитываются перед государственным налоговым регулятором о полученных доходах и их источниках, произведённых расходах, налоговой базе, льготах, на которые претендует декларант и об уплаченной в бюджет сумме налога.

На основе этого документа ФНС РФ ведёт контроль за налоговыми сборами по всем налогоплательщикам страны. Это официальный документ отчётности, все действия по декларированию регулируются Налоговым и Уголовным кодексами РФ.

Декларация по каждому налогу предоставляется в инспекцию по месту прописки ИП (за некоторыми исключениями), по определённой утверждённой Федеральной налоговой службой РФ и Минфином РФ форме.

В статье №289 НК РФ «Налоговая декларация» прямо указано, что своевременное предоставление расчёта по декларации - прямая обязанность всех ИП, независимо от наличия у них обязанностей по налоговым или авансовым платежам. Каждый предприниматель по прошествии отчётного и налогового периода должен сдавать декларации по соответствующему системе налогообложения виду налога.

Налоговые агенты по НДФЛ (в большинстве случаев - это ИП-работодатели) также должны предоставлять отчёты за каждый налоговый период. Эта обязанность снимается с налогоплательщиков только в случае прекращения ими бизнес-деятельности.

Количество и виды отчётности определяются тем режимом налогообложения, который предприниматели выбирают при регистрации ИП, или в процессе ведения ими частного бизнеса. Из пяти систем налогообложения декларирование должны проводить только предприниматели, которые работают по четырём системам: по основному (общему) налоговому режиму (ОСНО), на упрощёнке (УСН), по налогу на вменённый доход (ЕНВД), а также по сельскохозяйственному налогу (ЕСХН). Предприниматели на патентной системе (ПСН) освобождены от отчётности.

В результате - есть 7 видов налоговых деклараций, которые частные предприниматели на различных налоговых режимах могут использовать при формировании отчётности регулятору (ИФНС). Первые 3 из списка ниже относятся у общему налоговому режиму, остальные - к льготным. Отдельно стоит единая (нулевая) декларация, которая работает для всех режимов:

• декларация 4-НДФЛ;
• расчёт 3-НДФЛ;
• декларация НДС;
• декларация по УСН;
• налоговая отчётность по вменённому налогу (ЕНВД);
• декларация по сельхозналогу (ЕСХН);
• единая упрощённая декларация.

Все декларации подразделяются на 2 основных вида - по периодам сдачи: годовые и квартальные. По итогам года сдаются: 3-НДФЛ, декларации по упрощённому режиму и ЕСХН. Каждый квартал закрывается отчётность по НДС и по вменённому налогу.

Кроме основных видов налоговой отчётности, есть ещё имущественные декларации для ИП по недвижимости, транспортному и земельному налогам. Они сдаются только при наличии бизнес-собственности.

Помимо годовых (3-НДФЛ, УСН, ЕСХН) и квартальных (НДС и ЕНВД) форм расчётов, есть ещё единая упрощённая декларация и 4-НДФЛ, которые сдаются в определённых ситуациях

Декларирование по ОСНО - максимальная отчётность для ИП

Если сравнивать налоговые режимы, то у общей системы - максимальное количество отчётности по декларациям в течение налогового периода.

Самой простой для оформления (и первой по предоставлению) является перспективная декларация по форме 4-НДФЛ. По ней регулятор выставляет ИП требования по авансовым платежам. Эти расчёты делаются предпринимателем самостоятельно и предоставляются в ИФНС до пятого числа по истечении месяца, в котором бизнесменом был получен первый доход. Это минимальная форма, которая занимает одну страницу.

Краткая инструкция по заполнению обязательных строк:

• в верхней части декларации - ИНН частного предпринимателя - ставим номер, указанный в свидетельстве ИП;
• строка «номер корректировки» - ставим «0- -» (ноль и два прочерка). Если сдаётся уточнённая декларация (при изменениях в сумме дохода более чем на 50%), ставим: «1-», «2-» и т.д.;
• «налоговый период» - отчётный год;
• строка «представляется в налоговый орган (код)» - указываем код ИФНС, в которой зарегистрирован ИП, уточнить его можно по ссылке ;
• «код категории налогоплательщика» - ИП ставят «720» (лица, занимающиеся частной практикой - «730», адвокаты – «740», ИП-главы КФХ – «770»);
• «код по ОКТМО» - код муниципалитета по месту прописки ИП, узнать можно на сайте ФНС РФ или ;
• «ФИО» - по данным паспорта ИП;
• «контактный телефон» - номер указывается в формате «+7(код)ххххххх»;
• «сумма предполагаемого дохода (руб.)» - планируемый доход ИП (с учётом расходов). Цифры ставим в рублях без копеек, выравниваем по правому краю;
• «на 1 странице с приложением подтверждающих документов или их копий» - ИП не обязан давать эти пояснения, ставим три прочерка;
• «достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - ставим «1», если сдаёт ИП, и «2», если визирует его представитель;
• «подпись» - визирует ИП.

Несколько нюансов, которые следует учесть при заполнении и сдаче 4-НДФЛ:

• документы, которые подтверждают планы ИП по доходу микро-бизнеса, не нужны (это не вменяется в обязанность ИП);
• частный предприниматель не несёт ответственности за свой расчёт дохода в форме 4-НДФЛ;
• при прогнозе превышения (либо снижении) планового годового дохода более чем на 50%, нужно сдать вторую (корректирующую) декларацию в ИФНС, налоговики пересчитают авансовые платежи. Полные корректировки по авансовым платежам (переплата или долг) пройдут по декларации 3-НДФЛ по итогам отчётного периода.

Знайте: ИП, которые работают по ОСНО не первый отчётный год, сдавать перспективную декларацию не должны.

Главный отчёт ИП по результатам года - декларация 3-НДФЛ - это основной документ по налогу на доходы физ. лиц.

Расчёты по НДФЛ должны поступить в налоговый орган до 30 апреля. Если крайний день отчётности выпадает на выходной, срок сдвигается на первый рабочий день следующей недели. В декларацию 3-НДФЛ вносятся данные из Книги учёта доходов, расходов и хоз. операций (КУДиР). Этот документ предприниматели на ОСНО обязаны вести постоянно, в текущем режиме.

Фотогалерея: образец заполнения 3-НДФЛ

Титульный лист декларации 3-НДФЛ образец заполнения Декларация 3-НДФЛ, страница 2, образец заполнения Третья страница 3-НДФЛ Финальная страница 3-НДФЛ

Строгих требований к формированию и сдаче отчётности по формам 4-НДФЛ и 3-НДФЛ нет, их можно формировать и сдавать любым доступным способом: на бумажном носителе или в электронном виде (развёрнутую информацию по способам предоставления деклараций в ИФНС можно посмотреть в отдельной главе ниже).

Актуальные бланки для заполнения деклараций по НДФЛ можно скачать .

Есть две жизненные ситуации, на которые следует обратить внимание при рассмотрении вопроса о декларировании НДФЛ:

• закрытие ИП;
• временная остановка бизнеса.

Когда предприниматель решает закончить свою деятельность в качестве частного предпринимателя, он обязан:

• за 5 дней с момента остановки бизнеса сдать налоговую декларацию 3-НДФЛ о фактических доходах за отчётный период;
• за 15 календарных дней с момента сдачи декларации уплатить налог.

Бывают случаи, когда предприниматель за отчётный налоговый период не ведёт бизнес, не получает доход, на его расчётных счетах нет движения денежных средств. Этот факт не освобождает ИП от предоставления 3-НДФЛ (смотри ст. №289 НК РФ). По итогам отчётного периода в стандартный срок для декларирования НДФЛ (до 30 апреля) предприниматель обязан сдать регулятору отчётность по НДФЛ. Если деятельность не осуществлялась за весь период, декларация 3-НДФЛ будет «нулевой». Так называют стандартную отчётность, где в графе с единицами физического показателя дохода, на который накладывается налог, ставится ноль.

Штрафные санкции за уклонение от отчётности по НДФЛ очень серьёзные. И если за непредставление бланка 4-НДФЛ предпринимателю может грозить максимум 200 рублей, то по 3-НДФЛ санкции могут достигать астрономических размеров, более подробно - в конце статьи.

Видео: заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ

Третий вид отчётности, который должен сдаваться ИП на ОСНО, - декларация по НДС.

Декларирование налога на добавочную стоимость проходит каждый календарный квартал, до 25-го числа следующего месяца.

На освобождение от сдачи декларации по НДС и уплаты налог имеют право частные предприниматели, доход которых за 3 месяца не превышает 2 миллиона рублей.

Нужно знать: расчёт по НДС предоставляется в налоговую инспекцию только через электронный документооборот (ЭДО). Декларация НДС, которая была сдана на бумажном носителе, не будет принята в ИФНС.

В случае когда налоговый регулятор находит ошибки, из-за которых следует занижение суммы налога, предпринимателю поступает требование о предоставлении уточнённой декларации. Эту проблему необходимо решить в течение 5-ти рабочих дней - составить корректировочную декларацию либо доказывать свою правоту, предоставляя дополнительные подтверждающие документы. Если ошибка в расчётах декларации НДС не занизила налоговый платёж или превысила сумму налогового сбора, налоговики «закроют на это глаза», но пояснения предоставить будет нужно.

Видео: расширенная налоговая декларация по НДС

Нужно знать: в случае, когда у предпринимателя в отчётном налоговом периоде (за квартал) не проходили операции, облагаемые НДС (контрагентам не выписывались счета-фактуры), и по расчётным счетам не было движения денежных средств, ИП имеет право предоставить в ИФНС Единую (упрощённую) декларацию.

Бланк облегчённой нулевой декларации можно скачать на некоммерческом сайте «Консультанта» по ссылке. При этом, если стандартную отчётность по НДС необходимо отправлять в налоговую только в электронном виде, то упрощённую декларацию по НДС можно сдать как по ЭДО, так и в бумажном виде. Крайний срок для сдачи единой декларации по расчёту НДС - 20-е число по истечении календарного квартала.

Ещё один выход из положения, если ИП не предполагает работать с НДС - снять на 1 год с себя обязанности по отчётности (на больший срок освобождение не предоставляется). Для этого нужно до 20-го числа месяца, в котором ИП хочет уйти от НДС, сдать в инспекцию 2 документа:

• уведомление об отмене НДС (форму можно скачать по ссылке);
• выписку из Книги учёта доходов и расходов ИП.

В этом случае упрощённое декларирование по НДС нужно будет проходить только 1 раз по итогам отчётного года.

Таблица: регламент декларирования деятельности по ОСНО в 2018

Регулярность	форма отчётности	Крайний срок			нюансы
каждый квартал	Декларация по НДС	до 25 числа первого месяца следующего квартала	25.04.2018	I квартал	сдаётся только по ЭДО
			25.07.2018	II квартал
			25.10.2018	III квартал
			25.01.2019	IV квартал
квартал без операций по НДС	Единая (упрощённая) декларация	до 20-го числа	индивидуально		периоды, в которых не велась деятельность
год	Декларация 3-НДФЛ	до 30 апреля	30.04.2018	год	сдаётся в обязательном порядке, даже при отсутствии деятельности ИП
нет	Декларация 4-НДФЛ	отдельно	5 дней следующего месяца с момента начала работы		перспективная декларация

Нюансы декларирования по специальным режимам, нулёвки

Льготные налоговые режимы были разработаны специально для малого бизнеса, в целях оптимального взаимодействия налоговой службы и ИП. Они отличаются упрощённой отчётностью и достаточно лёгкими для заполнения формами. Декларации по разным налоговым режимам предоставляются в налоговую инспекцию в разные сроки, у них разные формы, периодичность сдачи расчётов по спец. режимам тоже отличается. У каждого специального режима есть нюансы по сдаче нулевой отчётности, а также по бизнес-каникулам, когда ИП решает приостановить свою деятельность.

Важно: для всех специальных режимов (за исключением ПНС) сохраняется одно общее требование - декларационные расчёты, а также налоговый учёт не отменяются ни при каких обстоятельствах (статья 289 НК РФ).

Декларация по УСН

ИП на упрощённом налоге (УСН) декларирует результат своей деятельности 1 раз в год. Финальная дата отчётности по УСН - 30 апреля.

Рассмотрим подробнее стандарт заполнения декларации УСН, как наиболее распространённого режима. Тем более эта отчётность довольно свежая - последняя форма декларации по упрощёнке законодательно установлена в 2016 году. С этого периода все ИП должны сдавать отчётность по данному шаблону.

Первое правило, которое необходимо соблюдать при заполнении форм любого декларационного расчёта (не только УСН) - цифры налога всегда округляются до целого числа по арифметическому правилу: если сумма после запятой менее пятидесяти копеек - в меньшую сторону (0), 50 коп. и выше - до рубля.

Рассмотрим, как заполняются строки и поля титульного листа декларации УСН, какие данные вносим на странице с информацией о частном предпринимателе:

• ИНН ИП, в строке КПП ставим прочерки (эти поля - только для компаний);
• номер -»0-» - для первой за отчётный период декларации, если сдаётся корректировочный расчёт, ставим «1-» и т.д.;
• налоговый период (код) - если расчёт за год - кодовое число 34, если ИП ликвидируется, то 50;
• представляется в налоговый орган (код) - ставим код ИФНС (обычно это 4 первые цифры ИНН предпринимателя);
• по месту нахождения (учёта) (код) - 120 (это код для всех ИП);
• форма реорганизации, ликвидация (код) - ставим прочерк;
• ИНН/КПП реорганизованной организации - прочерк;
• ОКВЭД - по основной деятельности, достаточно поставить первые 4 цифры, далее - прочерки.

На остальных страницах ставим цифры по расчётам доходов и расходов. Общие правила расчётов:

• в расчётных блоках суммы доходов, а также суммы, уменьшающие налог, считаются нарастающим итогом: во втором квартале к цифрам первого периода прибавляем сумму доходов (расходов) этого периода и т. д.;
• в цифровых блоках, где нет данных, везде ставим прочерки;
• ставку налога указываем цифрой (без знака процентов), ту, по которой работает ИП (от 0% до 15%), если нет десятых, ставим прочерк;
• код ОКТМО - код муниципалитета, можно уточнить на сайте ФНС РФ или по ссылке .

Учтите: заполнять и предоставлять в ИФНС нужно только страницы, по показателям которых в декларации ИП есть цифры (есть, что показать в отчётности). Если на странице нет данных, убираем такие листы.

Например, если ИП не вёл бизнес-деятельность, при оформлении отчёта нужно заполнить только титульный лист и 2 её раздела. По всем расчётным данным - поставить прочерки.

Сумму платежей «за себя» по ОМС и пенсионному страховани тоже не нужно фиксировать, в связи с тем, что сумма налога не может быть отрицательной. Поэтому при отсутствии доходов затраты ИП не учитываются.

И ещё один момент: если декларация сдаётся на бумажном носителе - не скрепляйте листы степлером.

Учтите: когда предприниматель переходит с УСН на вменёнку или берёт патент, он не должен декларировать доходы по отдельному документу. Так как такой переход не отменяет деятельность по упрощёнке.

Также не сдаются в ИФНС итоговые декларации, когда частный бизнес проходит процедуру ликвидации (или банкротства).

Фотогалерея: образец заполнения нулевой декларации УСНО

Титульный лист нулевой отчётности по УСНО Нулевая декларация УСНО, страница 2 Финальная страница нулёвки

Отчётность по ЕСХН

Налоговое декларирование не сильно отличается от расчётов по упрощёнке. Учёт доходов, затрат и убытков при ЕСХН ведётся по КУДиР предпринимателя.

Разница - только в шаблоне декларации, а также в сроке сдачи отчётности, которая должна быть сдана в ИФНС до 31 марта. Расчёты по сельхозналогу сдаются ежегодно, как и по УСНО. Требования к заполнению формы практически не отличаются.

Когда ИП на упрощённом режиме или сельхозналоге закрывает бизнес, он должен:

• известить ИФНС о своём решении в течение 15-ти дней;
• после этого в обязательном порядке нужно оформить и отправить в налоговую службу финальную декларацию;
• установленный законодательством срок для этой процедуры - 25-е число следующего за закрытием месяца.

Нововведения по декларированию ЕНВД

Декларации по единому вменённому налогу предоставляются в ИФНС по итогам каждого квартала. Отчитаться по вменёнке ИП должен до 20-го числа по окончании квартала.

Важно: с 2017 года ИП на вменённом налоге с наёмным персоналом имеют право снижать ЕНВД не только на страховые взносы за сотрудников (как было ранее), но и на платёж «за себя» по обязательному пенсионному страхованию (ОПС).

Ещё ограничение налогового регулятора и Минфина - предприниматель на вменённом налоге не имеет права оформлять нулевые декларации. Если ИП не ведёт предпринимательскую деятельность, а по его расчётным счетам в течение более месяца не проходят платежи, он имеет право сняться с учёта по вменёнке и перейти на упрощённый режим, заявив о своём намерении в налоговую. В этом случае нужно в течение 5-ти рабочих дней с момента остановки ИП, предъявить налоговикам заявление о переходе на другой режим.

При полном закрытии предприятия на ЕНВД бизнесмен должен проинформировать налоговую, на это даётся 5 дней. И сдать закрывающую декларацию по вменённому налогу. Декларирование в этом случае проходит в стандартный срок - до 20-го числа после окончания календарного квартала.

Таблица: сроки сдачи деклараций по льготным режимам в 2018

Регулярность	форма отчётности	срок	крайняя дата сдачи отчётности в 2018 / период		нюансы
Ежегодно	Декларация УСНО	до 30 апреля	30.04.2018		при использовании УСНО на основе патента декларация не сдаётся. Нулевой расчёт предоставляется в стандартный срок
Ежегодно	Декларация ЕСХН	до 31 марта	31.03.2018
Ежеквартально	Декларация ЕНВД	до 20-го числа	20.04.2018	I квартал	если не велась деятельность, упрощённая декларация сдаётся по стандартному сроку
			20.07.2018	II квартал
			22.10.2018	III квартал
			21.01.2019	IV квартал

Как сдать декларацию в ИФНС

Все декларации за исключением одной - НДС - могут быть сданы в налоговую инспекцию как в электронном виде, так и на бумажных носителях.

Приём и регистрация налоговой отчётности бизнеса может проходить несколькими способами, рассмотрим нюансы при сдаче декларации:

• Декларацию можно лично предоставить в ИФНС по месту регистрации ИП или - в некоторых случаях - ведения бизнеса, это зависит от налогового режима. Например, по единому вменённому налогу отчётность должна предоставляться по месту осуществления данной деятельности, так как ЕНВД - региональный налог, который выплачивается в бюджет муниципалитета.
• Если у бизнесмена нет возможности или времени лично подойти в инспекцию, он имеет право направить бланк через законного представителя предпринимателя. В этом случае необходимо оформить на доверенное лицо документ, предварительно заверив его нотариально. Декларация в любом случае должна быть завизирована личной подписью ИП.
• В первом и втором случаях по сроку предоставления и приёмки декларации всё понятно: датой сдачи отчётности считается момент получения бланка инспектором.
• Третий способ сдачи налоговой отчётности на бумажных носителях - дистанционный - отправка пакета документов Почтой России. Нужно учесть, что при отправлении обязательно должна быть составлена опись вложения, иначе отчёт могут не принять. Уведомление о приёме декларации (либо об отказе) в этом случае будет направлено предпринимателю заказным письмом. Датой сдачи декларации в этом случае считается дата, подтверждённая почтовым штемпелем.
• Есть ещё один онлайн-способ сдачи налоговой декларации - через сайт ФНС РФ, с помощью сервиса «Представление налоговой и бухгалтерской отчётности в электронном виде». Это пилотный проект налоговиков. Для работы в нём необходимо: иметь ключ электронной подписи, самостоятельно зарегистрироваться в системе «Идентификатор абонента» на портале, установить необходимое программное обеспечение. На первый взгляд, это может показаться долгим и сложным процессом, но, посчитайте, сколько времени впоследствии можно сэкономить. Есть 1 момент у этого сервиса - пока по нему невозможно отправить декларацию по НДС. Остальная отчётность доступна в полном объёме. Документ считается направленным в ИФНС на дату отправления. Уведомление о принятии (либо возврате на корректировку) приходит на электронную почту ИП.
• Оптимальный вариант формирования декларации - отправка пакета электронных документов, заверенных усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП). Сделать это можно через оператора электронного документооборота (ЭДО). Это максимально удобный и оперативный способ формирования отчётности. Узнать, кто из компаний имеет право на такую деятельность, а также уточнить, где находится ближайший удостоверяющий центр, можно на странице портала ФНС РФ «Организации - операторы электронного документооборота ». Декларация в этом случае считается принятой в момент её отправки. Все комментарии и уточнения ИП получает в личный почтой ящик.

Есть 2 случая, когда частные предприниматели обязаны сдавать налоговую отчётность только по ЭДО:

• штат более ста человек;
• декларация и все отчётные документы по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Злектронный документ - это не только оперативная отчётность в ИФНС, здесь можно обмениваться документами с контрагентами, взаимодействовать с госуслугами и пр

Необходимо отметить несколько неоспоримых преимуществ сдачи налоговой отчётности по электронным каналам связи:

• Не нужно приходить в инспекцию, отчётность формируется и передаётся из любого места мира (лишь бы был интернет) и в любое время дня или ночи, что существенно экономит время бизнесмена.
• Нет надобности распечатывать пакет документов.
• Один из самых важных плюсов - минимизация возможных ошибок. Отчётность формируется в нужном формате, все поля контролируются системой, некорректные данные просто не пройдут внутреннюю проверку.
• В системе - только актуальные шаблоны. Предприниматель не тратит время на поиск форм или изменение устаревших бланков. Все версии обновляются автоматически.
• Гарантии своевременной доставки документов и информирование по их прохождению.
• Защита отчётности от корректировок посторонних лиц.
• Полноценное информирование о расчётах ИП с госбюджетом, получение онлайн-справок, выписок, актов сверки и пр.

Почему так подробно были рассмотрены сроки сдачи отчётности и получение обратной связи из налоговой о принятии (возврате) деклараций, станет понятно, если уточнить, какие санкции грозят за несвоевременное декларирование.

Штрафы и санкции

Основные обязанности предпринимателей перед госбюджетом - своевременная и правильная отчётность для начисления налогов и взносов и выплата всех установленных налоговых сборов в положенный срок. За этим жёстко следит регулятор.

Налоговые нарушения подвергаются как административным взысканиям, так и уголовному преследованию.

Штрафные санкции для ИП узаконены статьями №119, 122, 123 и 126 Налогового кодекса РФ, а также статьёй №198 УК РФ. В них прописаны основные виды неправомерных действий ИП при налоговом декларировании и сдачи отчётности. Санкции относятся ко всем отчётным документам, вне зависимости от того, на каком налоговом режиме работает частное предприятие.

Рассмотрим, какая ответственность лежит на бизнесе в сфере налогового законодательства, те статьи НК и УК РФ, которые регулируют декларирование налогов:

• 1 000 рублей штрафа или 5% от начисленного налога - при задержке налоговой декларации (или её отсутствии). Стоит отметить, что штраф начисляется за каждый полный (и неполный) месяц просрочки. При этом есть ограничение верхнего порога штрафа - он не может превышать 30% от общей суммы налога. Так гласит статья №119 «Непредставление налоговой декларации» НК РФ.
• 10 дней опоздания - этого достаточно, чтобы ИФНС заблокировала все расчётные счета ИП (а также его банковские карты, как физ. лица).
• 200 рублей - составляет штраф при неправильном способе сдачи налоговой декларации. Не имеет смысла сдавать бумажную форму, если налоговики требуют электронный вид - отчёт не примут, могут также оштрафовать за опоздание (ст. 119.1).

Статья №120 НК РФ предусматривает штрафные санкции за нарушение требований корректного декларирования объектов налогообложения, учёта доходов и расходов. В этом случае санкции более серьёзные:

• 10 тысяч рублей - взыщет налоговая с ИП за значимые ошибки в расчётах декларации, если неточности будут обнаружены в одном налоговом периоде.
• 30 тысяч рублей - если ИФНС найдёт нарушения в декларировании за 2 и более отчётных срока.
• 40 тысяч рублей или 20% от суммы налога - если будет доказано, что декларантом занижена налоговая база (штраф 40 тыс. руб. - минимальный).

НК РФ, статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» предусматривает штрафные сборы:

• 20% от суммы налога - если налог не уплачен вовремя или выплачен частично;
• 40% - если налог не выплачивается умышленно с целью сокрытия налоговых выплат.

Статья №123 регулирует неправомерные действия ИП, когда он является налоговым агентом. Налоговый агент, который не удержал или не перечислил налог (например, НДФЛ) карается штрафом в размере двадцати процентов от суммы налогового сбора.

Если частный предприниматель не сдаёт в налоговые органы затребованные документы или не даёт нужных пояснений по декларациям, его могут оштрафовать по статье №126 НК РФ:

• 200 рублей за каждый несданный в срок документ.
• 10 000 рублей - за недостоверные документы либо за отказ от сдачи в ИФНС запрошенных документов.
• «Если не хотите, чтобы вам были начислены штрафы и пени, чтобы ваш расчётный счёт работал на бизнес, а не стоял замороженным, оплатите налоговую задолженность за 8 рабочих дней. Тщательно проверяйте все расчёты и цифры в налоговых декларациях. Контролируйте, чтобы все расходы были документально подтверждены.
• Если всё-таки случилось так, что ИФНС заблокировала ваш счёт, необходимо полностью выполнить всё, что запрашивает налоговая инспекция - выплатить долг, предоставить регулятору нужные документы. Иначе счёт не разблокировать. После того как требование будет выполнено, налоговая служба обязана в течение одного рабочего дня снять запрет на пользование счётом.

Самые серьёзные санкции за уклонение от уплаты налогов путём фальсификации налоговой декларации предусмотрены статьёй №198 Уголовного кодекса РФ:

• Если ИП уклоняется от уплаты налоговых сборов, не предоставляя декларацию (другую налоговую отчётность), фальсифицирует данные при декларировании налогов, в случае, когда сумма налога за 3 года нарастающим итогом составляет свыше 900 тыс. руб. предпринимателя могут:
• оштрафовать на сумму от ста до трёхсот тысяч рублей;
• (либо) подвергнуть обязательным работам - до одного года;
• (либо) арестовать или лишить свободы - от 6-ти месяцев до одного года.
• Аналогичные действия, когда сумма сокрытых за 3 года налогов составляет более 4,5 млн руб., будут подвергнуты:
• штрафу - от двухсот до пятисот тысяч рублей;
• (или) обязательным работам или лишению свободы - до трёх лет.

Исходя из реальной судебной практики, видно, что схем ухода от налогов с заведомым искажением декларации много, при этом люди получают реальные сроки заключения с возмещением ущерба в бюджет РФ.

При нарушениях налогового законодательства предусмотрены не только штрафы, но и тюремное заключение

При этом стоит заметить: если ИП погасит долг перед налоговой (хотя бы частично) до судебного заседания, это может смягчить наказание.

Приведём только 2 примера уголовных дел, касающихся налоговых преступлений, по которым предпринимателям было назначено реальное лишение свободы, а также взысканы налоговые сборы и штраф:

• Декларирование заниженных сведений о доходах: Уссурийским гор. судом Приморского края М. осуждён по ч. 1 ст. 198 УК РФ. Осуждённый продал 22% доли в уставном капитале ООО «Эвис», получил доход, равный почти 17-ти млн руб. При декларировании НДФЛ он показал доход в 4 тыс. руб. В итоге он попробовал уклониться от налога в сумме 2,1 млн руб. (дело №1–54/2011).
• Фиктивный документооборот, увеличивающий вычеты, в целях уклонения от НДФЛ: вынесен приговор Заводского районного суда г. Орла. Предприниматель Б. осуждён по ч. 2 ст. 198 УК РФ. Осуждённый торговал продуктами, за 2 года его доход составил 227 млн руб., он снял деньги с расчётных счетов - 161 млн руб. В декларациях по НДФЛ он указал эту обналичку как расходы ИП, а при проверке предоставил контролёрам фиктивные договоры и первичные учётные документы. Уклонение от НДФЛ на сумму более 20 млн руб. и повлекло лишение свободы ИП (дело № 1–295/2010).

Соблюдая все правила налоговиков, можно спокойно и грамотно вести свой бизнес. На пути к успеху важно соблюдать законодательство и контролировать всё, что касается взаимоотношений с контрольными органами.

Нужно ли включать в декларацию по НДС к уплате этот восстановленный налог? Нужно ли составлять счет-фактуру на сумму восстановленного налога? Если да, то надо ли указывать в ней складскую организацию?

В декабре 2014 года организация ввезла на территорию РФ уплатила НДС на и приняла его к вычету в IV квартале 2014 года. В январе 2015 года несколько упаковок ввезенного товара были испорчены сотрудниками складской организации, где товар находился на хранении. Складской организации была выставлена претензия, стоимость товара была ею возмещена. Реализация в адрес склада не оформлялась. Товар был списан с учета на основании претензии. НДС по этим нескольким упаковкам, который уже был принят к вычету, был восстановлен.

Рассмотрев мы пришли к следующему выводу:

В случае, когда организация решила восстановить НДС со стоимости испорченного товара, ранее ввезенного на территорию РФ, в книге продаж регистрируется таможенная декларация.

В связи с тем, что списание товара было произведено в I квартале 2015 года, восстановление налога необходимо отразить в дополнительном листе книги продаж и сдать уточненную декларацию за I квартал 2015 года.

Обоснование вывода:

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.

Судебные органы в своих решениях также указывают, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака. В отношении случаев порчи товара смотрите постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2 и др.

При этом официальная позиция состоит в том, что НДС в таких случаях подлежит восстановлению. Позиция контролирующих ведомств основана на том, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.

В свою очередь, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг и т.д.) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (необлагаемых НДС).

Таким образом, поскольку в случае недостачи, порчи, хищения, брака товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, то "входной" НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде, когда недостающие ценности списываются с учета.

Такая позиция высказана в письмах от 19.03.2015 N 03-07-11/15015, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@, от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@ и др.

В данной ситуации организация решила восстановить НДС. Следовательно, восстанавливать сумму налога необходимо в том налоговом периоде, в котором испорченный товар списан с учета.

Как следует из вопроса, утрата товара произошла в январе 2015 года, то есть в I квартале. Соответственно, именно за I квартал 2015 года представляется уточненная декларация по НДС.

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при по НДС, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" (далее - Постановление N 1137).

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Таким образом, при восстановлении сумм НДС в книге продаж регистрируются именно те счета-фактуры, которые получены от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) и на основании которых НДС был ранее принят к вычету.

Нормами НК РФ (ст.ст. 168, 169 НК РФ) не предусмотрено составление счетов-фактур налогоплательщиком, обязанным восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, так как данная операция, согласно ст. 146 НК РФ, не является объектом налогообложения. В этой ситуации у налогоплательщика возникает обязательство по уплате НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, для восстановления сумм НДС счет-фактуру составлять не требуется.

В данной ситуации НДС был уплачен на таможне при ввозе товара на территорию РФ.

Следовательно, НДС был принят к вычету, в том числе, на основании таможенной декларации, которая была зарегистрирована в книге покупок в соответствии с п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137.

Следовательно, в книге продаж при частичном восстановлении налога, уплаченного на таможне при ввозе товара на территорию РФ, подлежит регистрации таможенная декларация, на основании которой НДС ранее был принят к вычету.

Учитывая, что в данной ситуации списание товара произошло в I квартале 2015 года, восстановление НДС необходимо отразить в дополнительном листе к книге продаж за I квартал 2015 года.

Форма дополнительного листа книги продаж и порядок его заполнения (далее - Правила заполнения дополнительного листа книги продаж) приведены в разделах III и IV Приложения N 5 к Постановлению N 1137. Дополнительный лист является неотъемлемой частью книги продаж и используется, если налогоплательщику необходимо внести изменения в книгу продаж после окончания налогового периода (третий абзац п. 3, п. 4 Правил заполнения книги продаж).

Данные из книги продаж используются для внесения изменений в по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ с 1 января 2015 года в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждены новая форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат представления. Налогоплательщики должны представлять декларацию по новой форме с I квартала 2015 года.

Форма декларации дополнена разделами 8-12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (информация ФНС России от 22.12.2014).

Суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ, отражаются в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.5 Порядка).

Помимо этого восстановленные суммы налога также отражаются в разделе 9 декларации в составе сведений из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период. При этом обратите внимание, что для операций по восстановлению сумм налога предусмотрен код вида операции 21 (приложение к письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@).

Таким образом, в данной ситуации восстановленная сумма налога отражается в дополнительном листе книги продаж, составление которого служит основанием для сдачи уточненной декларации.

При этом во избежание штрафных санкций до представления уточненной налоговой декларации необходимо уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга Башкирова Ираида, Мельникова Елена